Comment la nouvelle loi fiscale traite les citoyens non-résidents travaillant pour des employeurs résidents nigérians – Nigéria

La loi fiscale nigériane de 2025 (NTA) a déclenché un nouveau débat juridique sur les obligations fiscales des personnes non-résidentes travaillant à distance pour des entreprises nigérianes, des experts fiscaux avertissant qu’un conflit apparent entre deux dispositions pourrait laisser les travailleurs et les employeurs concernés dans l’incertitude quant à leurs responsabilités.

La controverse se concentre sur les articles 13 et 17 de la nouvelle loi, qui semblent prévoir des traitements différents pour les revenus d’emploi gagnés par les personnes non-résidentes (NRI) travaillant pour des employeurs résidents nigérians.

La question, selon une note explicative partagée par les experts de Thelawcrest, est devenue de plus en plus importante à mesure que la technologie et le travail à distance ont permis aux employés d’exercer leurs fonctions depuis des pays extérieurs au Nigeria tout en maintenant des relations de travail avec des entreprises nigérianes.

L’article 13(1)(b) de la NTA prévoit que les revenus d’emploi sont réputés provenir du Nigéria, et donc imposables, lorsque les fonctions liées à l’emploi sont entièrement ou partiellement exercées au Nigéria et que la rémunération est payée par, ou pour le compte d’un employeur résidant au Nigéria.

À première vue, cette disposition pourrait exposer un employé non-résident d’une entreprise nigériane à l’impôt sur le revenu des personnes physiques lorsqu’une partie ou la totalité de ses fonctions est exercée au Nigeria.

Cependant, l’article 17(3)(b)(i) semble prévoir un traitement différent en excluant les paiements versés aux personnes non-résidentes dans le cadre de contrats de travail lorsqu’elles fournissent des services à des employeurs nigérians de l’extérieur du Nigéria.

Cette incohérence apparente a soulevé la question de savoir si un travailleur qui vit à l’étranger et exerce toutes ses fonctions à distance pour une entreprise nigériane devrait être soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques nigérianes.

Une interprétation possible est que l’article 13 s’applique lorsque les tâches professionnelles sont exercées physiquement au Nigeria, tandis que l’article 17 traite spécifiquement des employés non-résidents qui exercent leurs fonctions en dehors du Nigeria.

Selon cette interprétation, un NRI vivant au Royaume-Uni, aux États-Unis, au Canada ou dans un autre pays et travaillant à distance pour un employeur nigérian pourrait potentiellement être exonéré de l’impôt sur le revenu nigérian sur ses revenus d’emploi.

Toutefois, la NTA ne qualifie pas expressément l’expression « entièrement ou partiellement exécutée au Nigéria » par le mot « physiquement ». Cela pourrait donner aux autorités fiscales la possibilité de plaider en faveur d’une interprétation plus large de la disposition.

Les fiscalistes affirment que cette question pourrait devenir une source importante de différends entre les contribuables, les employeurs et le Nigeria Revenue Service, à moins que des directives administratives ou des décisions judiciaires n’apportent de clarté.

Le débat soulève également des questions sur les principes établis d’interprétation fiscale. Selon la règle littérale, les lois fiscales sont généralement interprétées selon les termes utilisés par le législateur.

Le principe a été illustré dans l’affaire Cape Brandy Syndicate contre IRC, où le tribunal a statué que rien ne devrait être interprété dans une loi fiscale au-delà de ce qui est clairement énoncé. De même, l’affaire Coltness Iron Company contre Black soutient la position selon laquelle un contribuable ne devrait pas être soumis à une charge fiscale à moins que la loi n’établisse clairement l’intention de l’imposer.

A LIRE AUSSI : Kaduna IGR est passé de 58 milliards de nairas à 85 milliards de nairas sous Uba Sani — KADIRS

Un autre principe pertinent dans le débat est celui du contra fiscum, qui signifie au sens large que lorsqu’une disposition fiscale est véritablement ambiguë, une interprétation imposant la moindre charge au contribuable peut être préférée.

La NTA représente une dérogation au régime précédent en vertu de la loi abrogée sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques, dans laquelle les revenus d’emploi provenant de fonctions exercées en totalité ou en partie au Nigéria étaient généralement traités comme imposables au Nigéria.

La nouvelle loi semble adopter une approche plus nuancée de l’emploi transfrontalier et des services à distance. L’article 13(2), par exemple, prévoit des exemptions pour certaines personnes non-résidentes employées par des start-ups et des entreprises impliquées dans les services technologiques ou les arts créatifs.

Pour les entreprises nigérianes, l’incertitude pourrait avoir des conséquences pratiques, en particulier pour celles qui emploient des travailleurs qui opèrent en permanence depuis l’étranger. Les employeurs devront peut-être déterminer s’ils sont tenus de déduire et de reverser l’impôt sur le revenu nigérian des salaires de ces travailleurs.

Pour les employés concernés, l’interprétation pourrait également déterminer si leurs revenus d’emploi nigérians sont imposables au Nigeria en plus des obligations fiscales dans leur pays de résidence.

Les experts affirment donc que l’objectif de la NTA de moderniser le cadre fiscal du Nigeria doit être accompagné d’orientations administratives claires.

Jusqu’à ce que le Nigeria Revenue Service ou les tribunaux précisent si « effectué au Nigeria » en vertu de l’article 13 fait référence strictement à la présence physique ou peut s’étendre à un travail à distance effectué en dehors du Nigeria, les travailleurs à distance non-résidents et leurs employeurs nigérians pourraient rester dans une zone grise juridique.